淺析我國現行“營改增”狀況及其改革方向

來源:nylw.net 作者:胡婧媛 發表于:2016-01-06 13:59  點擊:
【關健詞】營改增 稅收籌劃 存在問題 改進措施
【摘要】在現如今的市場經濟條件下,減輕企業稅務負擔,降低成本費用水平是提高企業競爭力的一個重要手段。本文從營業稅改征增值稅政策的出臺背景出發,通過近兩年營業稅改征增值稅的推進執行情況進行分析,闡述出營業稅改征增值稅對宏觀經濟以及企業稅負的具體影響,最后,通過對現行營業稅改征增值稅政策內容的梳理,對我國營業稅改征增值稅下一步的改革方向和實施路徑提出了建議。

         一、引言
稅收籌劃是納稅人為了實現利益最大化,在不違反法律、法規的前提下, 對尚未發生的應稅行為進行的各種安排,以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。其目標服從于納稅人經營決策和財務管理的目標,即企業價值最大化。稅收籌劃必須服從于納稅人的戰略規劃,在納稅人的發展戰略框架內進行。這里需要我們注意的是稅收籌劃的原則及其方法。稅收籌劃的原則有:守法原則,綜合(整體)原則,經濟原則,事前籌劃原則和具體問題具體分析原則。稅收籌劃方法包括:收入和費用確認的時間,收入轉移稅基籌劃,稅率籌劃,稅額籌劃,納稅期間籌劃和企業組織形式的選擇。
二、營業稅改征增值稅的國內背景
首先,隨著世界經濟下行壓力的增大,我國中小微企業的生存環境逐漸惡化。由于主要資本主義國家經濟的長期低迷,使得這些國家的進口量急劇銳減,這對嚴重依賴出口的相關行業造成了嚴重的損害。主要表現在:第一,貨幣政策的緊縮帶來的資金鏈和流動性風險加大。第二,國內煤油電等價格和供不應求的風險加深。第三,地方性金融系統風險帶來的潛在擴張風險擴大。其次,中小微企業的周期性行業的利潤率繼續下降。
自2012年1月1日起,我國一項重大的稅制改革在上海市交通運輸業和部分現代服務業中拉開帷幕,即開展營業稅改征增值稅試點改革(以下簡稱“營改增”)。同年8月營改增試點分批擴大。按照規劃,最快有望在十二五(2011年-2015年)期間完成“營改增”。營業稅改征增值稅是一項功在當下利在千秋的財稅體制改革,營改增的目的主要是打通增值稅抵扣鏈條,消除貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題,創造更加公平的稅制環境,促進經濟發展。
2012年1月1日以上海為營業稅改征增值稅的試點地區,同年9月以后,試點地區又擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等11個省市。2013年8月1日起,營業稅改征增值稅改革再次擴容提速,試點范圍進一步擴大至全國,并將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014年1月1日,鐵路運輸和郵政服務業也納入了營改增試點。從兩會上透露的信息看,接下來還有建筑業,房地產業,金融業和生活服務業將納入營改增范圍。
三、營業稅改征增值稅對企業的影響
營業稅改征增值稅,一方面,可消除重復征稅,降低企業成本,增加企業效益。另一方面,增值稅以增值額為計稅基礎,增值額越大,產生的稅款繳納越多。而對于增值稅抵扣較少的企業,“營改增”反而增加了企業稅負。因此,企業性質不同,“營改增”對企業造成的影響不同。例如營改增能促進服務業專業分工,提高盈利能力;“營改增”的稅制改革,企業在經營過程中,可進行專業分工,選擇勞務外包,以獲得的增值稅專用發票抵減自身增值稅應交款項,從而降低企業稅負,降低運營成本,提高盈利能力。除此之外,營改增將降低建筑業企業的利潤總額,提高建筑業企業的資產負債率,增加建筑業企業的現金流量。
四、營業稅改征增值稅對社會經濟的影響
營業稅改征增值稅的改革有利于建立健全科學發展的稅務制度,促進產業升級、優化經濟結構,對社會經濟的發展具有重要的意義。一方面,“營改增”促進服務業等行業進行專業分工,進一步提升服務質量,從而擴大內需,增加社會大眾就業渠道,進一步使勞動收入占GDP的比重提高,規范國民收入分配格局,促進國民經濟協調健康發展。另一方面,“營改增”是國家通過對各種稅收優惠項目的合理安排,以政府放棄部分稅收為代價,向納稅人提供相應的財政援助,對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕,從而作為一種政策手段,來調節社會經濟的運行,促進社會經濟的發展。
五、營業稅改征增值稅后企業所需要面對的新的問題
合法減輕稅負:營改增后,某些行業的稅負將會加重。對于這些行業,首先要積極的應對。結合本行業和企業自身的經營特點,分析增加稅負的關鍵點和流程,采取相應的措施合法的減輕企業的稅負,使企業獲得最大的收益。
合理定價:隨著營改增的實施,市場的價格必然會發生相應的波動,如何消化增加的稅負將成為相關企業所必須要面對的問題。因此稅改后,企業要重新進行合理的定價,重新做好收入的預算工作:首先,需要通過大量的市場調查了解消費者可以接受的價格增幅區間,其次,要對競爭對手進行詳細的分析,研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等,最后,對企業的成本及收益重新進行核算和預測。
六、營改增試點政策改進建議
由于此次營改增試點范圍邊界模糊,很多服務型企業的主營業務范圍不在本次試點范圍內,給尋租留有了一定空間。同時,營改增之后,以前的稅收優惠政策該如何執行,針對這一問題,目前營改增試點政策還未有明確的處理方案。另外出口應稅勞務的相關政策也尚未出臺、與非試點地區業務銜接問題及跨時期業務納稅問題也不夠清晰。針對以上問題,此次營改增試點政策尚有待完善。一方面要完善營改增改革政策,完整明確的列舉納入試點的行業和納稅人,避免給納稅人造成困惑,在此基礎上,進一步擴大試點行業及地區,讓更多服務性企業納入試點范圍,降低納稅成本。同時,對于一些稅負不降反升的企業及行業,應考慮出臺相對應的政策。
參考文獻:
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