關于專門借款取得委貸利息涉稅風險的幾點思考

來源:南粵論文中心 作者:沈琰 發表于:2015-12-28 12:57  點擊:
【關健詞】專門借款;委貸利息;涉稅風險;對策
摘要:本文從某企業由于專門借款取得的委貸利息收入引發了涉稅風險,進行疏理思考,覺得由于企業在專門借款中所取得的委貸利息可以引發涉稅風險,就如何從營業稅涉稅風險、企業所得稅涉稅風險以及就稽查工作的對策等三方面進行了思考,并提出了如何防范以及稽查的建議。

        作者簡介:沈琰(1979-),女,漢族,江蘇泰州人,現供職于江蘇省泰州地方稅務局稽查局,研究方向:財稅管理。

         專門借款是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項!镀髽I會計準則》規定,因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯總差額在符合有關規定的資本化條件情況下,應予以資本化,計入所購建固定資產的成本。而由于專門借款取得的委貸利息收入是能夠引發涉稅風險的。本文筆者從某企業的實際案例中,就該命題進行闡述,并分別在營業稅涉稅風險、企業所得稅涉稅風險以及在稅務稽查建議與對策諸方面進行了疏理與思考,并提出了風險可控的解決途徑。 

  一、專門借款利息涉稅的幾類風險分析
現階段,企業的借款融資主要依靠兩種方式:一是向金融機構借款,二是向非金融機構借款。其中向非金融機構的借款根據對象的不同,還可以劃分為三類:向個人股東的借款、向關聯企業的借款和向民間高利貸的借款。因為企業所得稅的繳納在稅前就可以扣除借款所發生的利息,所以企業在融資過程中務必要認識到向非金融機構的借款對企業資金運作所帶來的稅務風險,然后根據可能的風險預防和應對措施。
(一)企業與個人股東的借款
企業和個人股東間的借款主要涉及到兩個方面的稅務風險:第一個方面,個人股東無條件將資金借貸給企業,企業要上交營業稅給稅務機關;股東向企業無償借用的資金,如年末尚未償還,則應該繳納百分之二十的個稅。按照國稅函發[1995]156號的規定,“金融保險業”稅目的征收范圍中包含了貸款項目。因此,按照這項規定可知,只要有資金的借貸行為,不管其行為主體是金融機構還是其他機構,都應該算作貸款行為,必須根據“金融保險業”稅目的要求繳納相應的營業稅。參照財稅[2003]158號《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》的規定,個人投資者無償取得的款項既不用于生產經營又不按期償還的,在該納稅年度終了后要對其征收個稅,其標準參照對投資者取得股息、紅利的征收標準。第二,個人股東先用名下財產作為抵押向銀行取得貸款后再將此資金借給其所持股企業使用的,企業不能先行扣除替股東償還的貸款利息之后再繳納企業所得稅,其原因就在于貸款是股東向銀行申請的,即便是由企業代為支付利息,銀行出具的利息票據上付款人也只能是貸款人的姓名,而不是企業,如果在稅前進成本,稅務局是不予承認的。
(二)關聯企業間借款
企業和關聯企業之間的無償借款所涉及到的稅務風險主要有以下兩種:
第一,根據“金融保險業”稅目的規定,關聯企業相互間的無償借款要補交相應的營業稅和企業所得稅。有關資金的無償讓渡問題所涉及的稅務風險,《營業稅暫行條例》(國務院令2008年第540號)第一條規定,在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,要按照本條例規定繳納營業稅!稜I業稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第52號)第三條規定,對條例第一條提到的提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,指的是有償的、帶有目的性的提供條例規定的勞務、進行無形資產的有償轉讓或者不動產所有權的有償轉讓行為。此處所提及的“有償”,指的是通過這種轉讓從中獲得了諸如貨幣或者實物等經濟利益。所以,在企業和個人或者企業與企業之間出現無償的資金借貸關系,只要沒有牽扯到額外的經濟或者實物利益,也就不涉及企業所得稅問題,則不需要繳納營業稅給稅務部門。因為無償借款是沒有收入的,所以也就談不上企業所得稅的繳納問題。值得納稅人引起注意的點在于,關聯企業間閑置資金的無償借出,雖然有不支付利息的約定,但若是出現其中一家把低于市場價格商品或者勞務提供給另一家的情況,則不能視為是無償的借貸行為。因為稅務機關會核查關聯企業間的借款是否真的是無償的,是否有通過其他渠道獲得經濟利益。在這種情況下,一旦雙方存在低于市場價格的勞務輸送或者商品交易的情況,那么就會被稅務機關認定為關聯企業間的借款行為不是“無償”,而是“有償”的,然后開展計稅營業額的核算和征收。如果借款雙方的借貸行為確系無償,則納稅人有義務提供相關的證據證明此行為的正當性,為自己的“無償”借款理由提供佐證。如果借款行為是發生在關聯企業之間的,站在法理的角度看,《營業稅暫行條例》的規定是普適于關聯企業和非關聯企業的。這也就意味著,只要借款行為的確是存在的,且雙方不夾帶任何額外經濟利益,同時稅務機關也對該行為的合理性予以認可,則營業稅就不需要繳納。這一問題的關鍵點就在于,“不合理商業安排”的條件存在于關聯企業間的話,稅務機關是有權分析和判斷是否要對其征收營業稅的。按照“金融保險業”稅目的要求,關聯企業間的無償借款要補交營業稅,但非關聯企業間則不需要。
第二,企業把銀行貸款無償轉借他人使用而支付給銀行的利息費用在稅前是不得扣除的。企業將銀行借款無償轉借他人,實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行為,因此稅務部門有權按銀行同期借款利率核定其轉借收入,并就其適用《營業稅暫行條例》按“金融業”稅目征收營業稅。關于企業所得稅問題,根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。據此,企業將銀行借款無償讓渡給另一家企業使用,所支付的利息與企業取得收入無關,應調增應稅所得額。
(三)民間高利貸借款
民間高利貸指的是在自然人之間或者自然人與單位之間發生的利率高于央行同期貸款利率4倍以上的資金借貸情況。根據《最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見》第6條的規定,民間借貸可以適當比銀行貸款的利率高,當地人民法院結合本地實際具體考量高出的尺度,但利率最多不能高于銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數)。根據當前的實際情況來看,企業與民間借高利貸資本間的借款行為主要存在以下的稅務風險:由于支付了更多的利息用于償還民間高利貸,而且沒有相關的利息票據可以作為證據材料,所以沒辦法將這筆利息資金扣除之后再計算企業需要交納的所得稅額度,而且稅務部門查出還要代扣百分之二十的個稅。(責任編輯:南粵論文中心)轉貼于南粵論文中心: http://www.dcddqc.com(代寫代發論文_廣州畢業論文代筆_廣州職稱論文代發_廣州論文網)

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